一、其他综合收益是所有者权益的科目,结转分为可转损益和不可转损益两种,如下图:
所有者权益类的科目解读如下:
二、实收资本(所有者投入)
一般有限责任公司在初始投资阶段不会产生资本公积——资本溢价,而在增资扩股时(接受新投资者追加投资)才会产生。其原因在于新成立公司时投资者承担了初创阶段的巨大风险,经过一段时间运营后企业内部形成留存收益。而新加入的投资者如果需要享有上述收益,就需要其付出大于原有投资者的出资额,才能取得与原有投资者相同的投资比例。
三、使实收资本(股本)增加的其他会计处理
(1)资本公积转增资本:
借:资本公积——资本(股本)溢价
贷:实收资本(股本)
(2)盈余公积转增资本:
借:盈余公积
贷:实收资本(股本)
(3)股份有限公司发放股票股利。
股份有限公司采用发放股票股利实现增资的,在发放股票股利做会计分录(而非宣告时):
借:利润分配
贷:股本
(4)可转换公司债券持有人行使转换权利。
借:应付债券——可转换公司债券(面值)
——可转换公司债券-利息调整(或贷方)
其他权益工具(当初的权益成分公允价值)
贷:股本(股票数量,计数用的)
资本公积——股本溢价(差额倒挤)
(5)企业将重组债务转为权益资本。
借:应付账款(债务账面余额)
贷:实收资本(股本)(合同约定享有的份额)
资本公积——资本(股本)溢价(股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额)
投资收益(差额)
(6)以权益结算的股份支付的行权。
借:银行存款(收取价款)
借: 资本公积——其他资本公积(等待期累计确认的金额)
如企业实行的员工期权激励采用股份支付的会计核算
贷:实收资本(股本)(合同约定购买数量)
资本公积——资本(股本)溢价(差额倒挤)
四、实收资本(股本)减少的会计处理
(1)有限公司减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。
借:实收资本
贷:银行存款 等
(2)股份有限公司回购股票。
A、回购股票时:
借:库存股
贷:银行存款
B、按程序注销股本时:
借:股本
贷:库存股
借方差额:①资本公积——股本溢价
②盈余公积 (资本公积不够冲的,冲盈余公积)
③利润分配——未分配利润
(余额不够按上述顺序冲销,盈余公积也不够冲的,冲利润分配)
五、 资本公积
1、资本公积-资本溢价(有限责任公司核算)
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分,应记入“实收资本”科目,大于注册资本部分应记入“资本公积”科目。
2、资本公积-股本溢价(股份公司核算)
在采用溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目(股本是计数用的,如300万股,股本300万)。券商发行的手续费、佣金等记入“资本公积”科目。企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠,经济实质属于股东对企业的资本性投入,应计入“资本公积——资本(股本)溢价”科目中。
3、其他资本公积
(1)以权益结算的股份支付,每期的期权费用计入资本公积-其他资本公积。
(2)采用权益法核算长期股权投资时,被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动。
4、资本公积转增资本
借:资本公积
贷:实收资本(股本)
六、 留存收益(盈余公积、未分配利润)
1、盈余公积
法定盈余公积按照规定比例10%从净利润中提取。在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损,应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
2、未分配利润
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润,余额可以借可贷,贷方表示用盈余,借方表示亏损。